1. 재무제표
1) 재무상태표의 기본요소(자산,부채,자본)
(1) 자산의 정의
| 구분 | 필수적 여부 |
| 과거사건의 결과 | O |
| 현금지출 여부 | X |
| 법적통제(법률적 관리) | X |
| 미래경제적효익의 통제 | O |
| 물리적 실체 | X |
(2) 부채의 정의
| 구분 | 필수적 여부 |
| 과거사건의 결과 | O |
| 법적의무 | X |
| 현재의무(단순약속X) | O |
| 정확한 측정 | X |
| 미래경제적효익의 유출 | O |
(3) 자본의 정의
2) 재무상태표 요소의 인식과 측정
- 인식 : 재무제표 요소의 정의에 부합하고 인식기준을 충족하는 항목을 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영하는 과정
(1) 자산과 부채의 인식
- 자산의 인식 : 자산의 정의를 충족/ 미래경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 매우 높고/ 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정
- 부채의 인식 : 부채의 정의를 충족/ (현재의무의 이행에 따라) 경제적 효익이 내재한 자원의 유출가능성이 매우 높고/ 결제될 금액을 신뢰성 있게 측정
(2) 자산과 부채의 측정
- 측정 : 기업이 소유하는 자산과 부채에 화폐가치를 부여하는 과정
- 측정 속성의 선택
3) 손익계산서 요소의 정의
(1) 수익의 정의
- 수익 : 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 증가
(2) 비용의 정의
- 비용 : 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 감소
(3) 차익과 차손의 정의
4) 손익계산서 요소의 인식
(1) 수익의 인식
- 수익인식 원칙 : 실현주의
가득기준 / 실현기준이 모두 만족해야 함.
(2) 비용의 인식
- 수익에 직접 대응(매출원가)/ 체계적.합리적 배분(감가상각비)/ 즉시인식비용(광고선전비)
(5) 재무제표 작성과 표시의 일반원칙
- 계속기업/ 재무제표의 자성책임과 공정한 표시/ 재무제표 항목의 구분과 통합표시/ 비교재무제표의 작성/ 재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성/ 재무제표의 보고양식
* 비교가능성을 제고시키기 위한 원칙 : 비교재무제표의 작성+재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성
6) 재무상태표의 한계
- 재무상태표는 역사적원가에 의하여 자산과 부채를 평가하므로 현행가치를 반영하지 못한다.
- 재무상태표의 측정치 중 상당부분에 주관적인 추정이 개입된다.
- 상당한 가치가 있는 비계량적 정보가 포함되지 않는다.
- 부채의 성격을 갖는 항목이 재무상태표에 포함되지 않는 부외금융현상이 나타날 수 있다.
7) 재무상태표의 유동항목 구분
(1) 자산의 유동항목과 비유동항목
(2) 부채의 유동항목과 비유동항목
8) 손익계산서의 한계
- 회계이익이 진실한 이익이 아닐수도 있다.
- 원가배분, 대손의 추정에서 작성자의 주관이 개입될 가능성이 크다
- 회계이익이 대체적 회계처리방법에 의해 영향을 받는다
- 수익은 현행가격, 비용은 역사적원가로 측정되어 이익이 과대계상되는 경향이 있다.
9) 손익계산서의 기본구조
- 판매비와 관리비 항목(급여, 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비) - 영업과정에서 반복적으로 발생하는 비용
- 영업외수익과 영업외비용(영업과정에서 반복적으로 발생하는 손익이 아님)
* 영업외수익(이자수익, 배당수익, 임대료, 단기투자자산처분이익, 단기투자자산평가이익, 외환차익, 외화환산이익, 지분법이익, 장기투자증권손상차손환입, 유형자산처분이익, 사채상환이익, 전기오류수정이익 등)
* 영업외비용(이자비용, 기타의 대손상각비, 단기투자자산처분손실, 단기투자자산평가손실, 재고자산감모손실(비정상), 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 지분법손실, 장기투자증권손상차손, 유형자산처분손실, 사채상환손실, 전기오류수정손실 등)
10) 자본유지개념
* 자본유지개념에서의 이익 : 기말화폐자본-기초회계자본, 특정한 측정기준의 적용 요구하지 않음
(1) 화폐자본유지 / 당기순이익
- 이익 : 기말순자산 화폐가액-기초순자산 화폐가액
- 자산측정방법 : 제한없음/ 가격변동효과 : 이익에 포함
(2) 실물자본유지 / 기타포괄손익누계액
- 이익 : 기말실물생산능력-기초실물생산능력
- 자산측정방법 : 현행원가/ 가격변동효과 : 자본항목
■ 계산문제 ( P.69)
11) 자본변동표
- 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)
* 기타포괄손익누계액 - 재무상태표의 자본에 직접 가감되는 매도가능증권평가손익과 같은 미실현손익/ 매도가능증권 평가손익, 해외사업환산이익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익은 구분하여 표시, 그 밖의 항목은 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시할 수 있음.
12) 중단사업
(1) 의의
(2) 중단사손익
- 사업중단직접비용
- 중단사업자산손상차손
- 재무제표상 표시와 공시 : 중단사업손익은 손익계산서에 법인세효과를 차감한 금액으로 보고
13) 중소기업 회계처리특례
(1) 적용대상
- 외부감사법 적용대상 기업 중 중소기업기본법에 의한 중소기업
- 중소기업특례를 적용할 수 없는 기업 : 증권보고서 제출법인, 사업보고서 제출대상법인, 금융회사, 연결실체에 중소기업이 아닌 기업이 포함된 경우의 지배기업
(2) 중소기업특례의 내용(P.72)
- 현재가치평가
- 수익인식 및 토지, 건물 등의 처분
- 유형.무형자산의 내용연수, 잔존가치
- 주식기준보상거래
- 시장성없는 지분증권
-지분법 적용 투자주식
- 법인세회계
- 파생상품
14) 중간재무제표